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对待业务招待费，不能只看绝对数额
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”
这一条规定也在中国铁建负责人回应媒体时被引述，该负责人说，相较于营业收入而言，中国铁建的业务招待费占营业收入的比值为0.17%，低于相关规定，但绝对数额确实偏高。
根据网易财经公布的排行榜上排名前30名的上市公司的数据，记者计算得出，2012年共有7家上市企业超过以上规定中要求的5‰。其中比值最高的是吉视传媒，所占比例为6.29%。其余6家依次是信达地产（1.67%）、中南传媒（1.08%）、凤凰传媒（0.88%）、中文传媒（0.77%）、天地科技（0.62%）和中南建设（0.60%）。
吉视传媒5月6日晚间发布公告称，公司2012年度管理费用中业务经费支出1.11亿元，被媒体误读为业务招待费。但业务经费并不等同于业务招待费，包括办公经费、企业财产保险费、工程及业务车辆费、房屋租赁及水电取暖费、差旅费等30余项费用，业务招待费仅是其中的一项。公司2012年度业务招待费为822万元(包含53家分、子公司在内)。
“招待费的税前扣除不能超过营业收入的5‰，这是税法规定，并非企业的业务招待费就不能超过该比例，要考虑到有的单位可能业务招待活动的确比较多。”复旦大学会计学博士、高级会计师马军生解释说，“如果超过了，在会计上仍作为费用列支，从税法来说，超过5‰的业务招待费要进行企业所得税汇算，进行纳税调整，不能享受税前扣除。企业当年发生的业务招待费不能全部扣除，在营业收入的5‰之内部分的业务招待费可以扣除60%；如果超出营业收入的5‰之外的业务招待费全部不可以税前扣除。之所以对业务招待费进行扣除比例限制，也是防止企业可能通过大量列支业务招待费，逃避所得税。但这个5‰只是税法扣除政策，并不能作为企业业务招待费高低的判断标准，关键是看费用支出的用途是否合理。”
接受采访时，两位业内人士均表示，对待企业的业务招待费，不能只看绝对数额。
李瑞红认为，上市公司披露的是合并报表，其营业收入数是抵消集团内部销售收入后的金额，合并范围内的子公司都是独立的纳税主体，企业所得税按各个主体分别征收，合并报表的招待费是否超过合并营业收入的5‰，这样比较意义不大。不论会计上还是税务上，都要求费用开支真实合理、合法合规，年报只披露一个数字，是看不出是否符合这些要求的。除了关注绝对数和占总收入的比例、占总费用的比例外，还可以通过历年增减变动趋势分析，来评判是否正常。
马军生表示，业务招待费到底花多少才合理，这个标准很难界定。是否超过税务局5‰的限制，并非衡量的最终标准。税务局规定的5‰事实上也是一种“一刀切”，企业不能以这个数字为标准，公众也不能以此为判断依据。不能认为没有达到5‰就是吃的不多，达到或者超过5‰就一定是不好的。很难有一个比例可以作为衡量所有企业的绝对标准，因为招待费和会务费的支出与其所在行业、业务性质有关，有的公司业务性质决定了经常需要招待客户，“不能一概而论”。
在他看来，公众要理性看待排行榜和招待费绝对值数据。因为按照我国现有的企业结构形态，央企的上市公司所占比例比较多，而规模较大的公司有相当一部分也是央企。如果只是按绝对数值的排行，央企在排行榜上处于较前的位置也是可以理解的。
谈及监督机制，马军生说，“对费用的监督，并不仅仅限于招待费和会务费，其实企业的各项费用都应有监督。上市公司对各项费用通常会设立授权审批权限，但是授权时也需要考虑到企业的管理必须保持一定灵活性，所以对某项明细管理费用具体规定限额不现实也不合理。虽然对业务招待费很难有个明确的合理性标准，但公众对央企巨额招待费合理性质疑也是有一定道理的，同时给这些企业提了个醒，今后需加强费用方面的内部控制。”
规模大就该花的多？
从企业性质看，在网易财经列出的这11家企业招待费过亿的公司之中，有10家为央企。对此，叶青认为，作为央企，尤其是央企中的上市公司，必须要按中央“八项规定”来执行。必要的招待、应酬支出是可以理解的。但一些与单位业务无关的招待支出，是不必花费的。在这方面应加强企业审计。国家审计署近日也公布了10多家央企的审计结果，反映出央企的“三公”消费方面存在很多问题。
谈到“三公”消费跟企业业务招待费的区别，马军生认为：“二者分别涉及公权和私权。虽然国家治理和企业治理有一定类似之处，但我们必须要认识到二者还是有不同的。国家行使公权力，提供公共服务，花费的是纳税人的钱，需要对纳税人负责，受纳税人监督；公司管理层需要对股东负责，只要花费合理，可以为股东带来价值，且没有违反法律法规和公司管理规定，就是可以的。企业招待费更多受企业内部管理规章约束，不像三公消费要受财政预算约束。”
国家行政学院公共管理教研部教授竹立家则认为，一般来说，国有企业还是属于公共机构范畴，“我们说‘三公’消费的时候，只要是‘利用公共资源所进行的消费’都属于‘三公’范围。”
有人认为“企业规模大则业务招待花费多”，在竹立家看来，这种解释不合理。他认为，花费多少和企业的营业规模是两回事。不能一味地认为企业规模大，就必须要花得多。
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