2006年01月10日 星期二
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浅谈税收分析中的几个误区
王 栋
  2006年01月10日14:57 【字号 】【留言】【论坛】【打印】【关闭

  税收分析是各项税收计统工作的结合点和落脚点,只有通过税收分析充分地将数据资源转化为现实的情况和生产力,计统工作才能更好地发挥参谋与监督职能,更好地为税收征管服务。近年来,税收科学化、精细化管理对税收分析的方法、广度和深度等方面提出了更高的要求,随着数理经济学、计量经济学的理论和方法在税收分析中的逐步引入,基于经济与税收数据“依数成理;依理成论”的分析方法已逐渐形成。但是,近年来在全省地税系统的税收分析实践中显现出部分税收分析人员在对经济税收数据的认识、税收分析的方法等方面存在偏颇之处,有一定共性的误区,现列举如下,期望通过对澄清分析思路的探讨达到提高税收分析水平的目的。

  一、将入库税收等同于税源

  这种状况多出现于分析经济与税收的关系时,忽略了不同税收数据的性质,导致经济与税收的、分析缺乏一致性。经济决定税收,在既定的税制下,一定经济总量和结构决定一定量的税基,这就是税源的概念,税源是客观存在的现实;入库税收是指税务机关通过税收征管将税源转化为缴入国库的税收。只有完全意义上的应收尽收,才可能使二者达到一致。以下是近年来建筑业和餐饮业营业税税收数据与相关经济指标:

  税源与入库税收分析对比

  计算单位:万元

  〖BHDFG1*2,FK10,K6,K10,K10,K10F〗

  项目税率总产值(亿元)理论税收(税源)入库税收

  〖BHDG4*2,FK4,K6,K6,K10,K10,K10F〗

  建 筑 业2002年2003年2004年3%

  379.70448.70525.29113910134610157870759439053396965

  〖BHDG4*2,FK4,K6,K6,K10,K10,K10F〗

  金 融 业2002年2003年2004年5%

  59.4961.8265.2629750309103263035707362

  6340937

  〖BHDG4*2,FK4,K6,K6,K10,K10,K10F〗

  餐 饮 业2002年2003年2004年3%

  58.4466.8879.2729220334403964099821026013120

  通过对以上数据的分析可以看出,税源与入库税收在数量上是有较大差异的。因此,在分析经济与税收的关系时,如果简单地将入库税收等同于税源,将会误导经济与税收关系相关分析的结论。

  二、将可比价等同于当年现价

  这种状况多出现于对税收与宏观经济指标的相关分析中,这类分析往往忽略了变量经济涵义的一致性。如不考虑价格因素,不加区分地以现价或可比价与同期税收数据进行相关分析,得出的结论将缺乏可信度。

  一般地,在作经济税收相关分析时,由现价转变为可比价通常是以某一年为基价,把其它年份的现价转换为这一年的可比价。以GDP指标为例,通过“可比价=现价/价格指数(平减指数)”的公式计算,我们可以得到可比价GDP和GDP的价格指数。

  据《统计年鉴》反映,1994年全省GDP为452亿元,假设当年可比价GDP也是452亿元(实际上有一些差距;但不大),通过上述假设,我们可以利用统计数据计算出确定基价后的各年度可比价(不变价)GDP的绝对值。

  现价GPD与可比价GDP转换计算表

  〖BHDFG3,FK6,K10,K10,K10,K10F〗

  年度现价GDP (单位:亿元)GDP指数设1994年GDP 指数为100以1994年为

  基价 计算的可比价DP

  1994451.66110.37100.00451.66

  1995553.35109.90109.90496.37

  1996714.18111.47122.51533.31

  1997781.34108.50132.92600.34

  1998869.75109.20145.15655.57

  1999931.98108.30157.19709.98

  2000983.36108.70170.87771.75

  20011072.51109.40186.93844.30

  20021161.43109.40204.50923.66

  20031304.60110.10225.161016.95

  20041558.93111.00249.931128.81

  按现价计算,1994~2004年的GDP平均增长率为13.2%,而按可比价计算,1994~2004年的GDP平均增长率为9.6%。同理可以计算第一、二、三产业及工业、建筑业等类似指标的可比价绝对值及价格指数。因此,只有在考虑价格指数(平减指数)的前提下,经济与税收的相关分析才是有说服力的。

  三、将结构系数等同于贡献分析

  这种状况多出现于分析分量的变动对总量变动的

  影响程度时,忽略了结构的性质。将经济总量分解为多个变量,有利于对总量的变动进行因素分析,但这种结构因素不可以按总量结构简单平均,其影响结果也不能进行简单数学叠加。一般地,结构系数是分量与总量的静态分布的表现形式,而贡献率(度)是分量与总量的动态分布的表现形式。一些分析人员将结构系数与贡献率和贡献度分析等同的作法显然是不准确的。

  分析分量与总量的结构系数,则分量的结构系数=分量/总量×100%;分析分量变动对总量增长的贡献,则分量增长对总量增长的贡献率;(分量增量/总量增量)×100%(分量增长对总量增长的贡献度:分量增长对总量增长的贡献率x经济增长比例)。据此,我们可以分析第二产业、第三产业以及各行业地方税收的变动对地方税收总量增长的贡献率和贡献度。

  2004年地方税收结构系数与贡献率(度)对比分析

  项 目 地方税收增长(%)营业税增长(%)企业所得税增长(%)

  总 量61823515.5527051212.57758355.19

  第二产业28630912.53969977.07492627.18

  结构系数46.31——35.86——94.96——

  贡献率(%)38.33——36.30——4.50——

  贡献度(%)5.96——5.64——0.70——

  第三产业33192618.2817351515.89265731.68

  结构系数53.69——64.14——35.04——

  贡献率(%)61.67——28.60——0.53——

  贡献度(%)9.59——4.45——0.08——

  由以上对比分析可以看出,只有明确区分结构的性质,才能在分析税收静态与动态结构时做出准确的判断。

  四、将理论税负等同于实际税负

  这一状况主要出现于对微观税负的效应分析时,

  直接将企业税收负担作为税收效应分析的直接依据,忽略了不同行业、不同产品对价格、对税收的弹性差异,据此产生的分析结论显然是不准确的。

  这里引用经济学中关于税收对价格影响的函数来说明:设市场供给函数为Qs=500P-500,市场需求函数为QD=4000-400P,则当P=5时,均衡产量Q=2000。若对每单位产品征收0.9元的税,则P=5.5,Q=1800。可见消费者负担税收0.5元,剩下的0.4元由生产者承担。经济学理论告诉我们,面对来自政府的税收(激励机制),作为理性的经济人,无论是消费者还是生产者都会作出相应的反应,此时,市场机制会使企业更多地衡量“谁承担税负”,而并不过多地考虑“纳多少税”,这也就使纳税与负税的关系成为税负研究的重要问题。税负的转嫁和负担水平是由需求和供求弹性决定的,如对盐等需求弹性极小的生活必需品征税,企业实际税负显然相对较轻,因为税负已转嫁给消费者了,而对奢侈品等需求弹性较小或土地,等供给弹性较大的物品征税,企业实际税负则相对较重。因此,分析供给和需求对税负的影响,必须结合供求弹性,否则对企业税负或行业税负的研究结论都将产生偏差。思路决定取向,方法影响结果。规范方法,分析才能客观,从这层意义上讲,分析方法的辨析甚至要优先于分析对象的选择。(王栋,现在甘肃省省地税局计财处任职)

  ——摘自12月23日《甘肃经济日报》

(责任编辑:赵颖)

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